界面新聞記者 | 尹靖霏
5月6日，一把虧掉過去7年凈利的紫天科技（300280.SZ）收到交易所的年報問詢函。5月7日收盤，該公司股價跌1.48%，報26.66元/股，市值達(dá)43億元。
是否存在財務(wù)造假？
2023年前三季度紫天科技實現(xiàn)營業(yè)收入22.90億元，同比增長128.11%；實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤（以下簡稱“凈利潤”）2.06億元，同比增長122.70%。
2023年年報顯示，2023年公司實現(xiàn)營業(yè)收入21.88億元，大虧12.10億元。
問詢函稱，紫天科技2023年各季度主要財務(wù)指標(biāo)與公開披露的中期報告存在重大差異，需及時對以前各期財務(wù)報表進(jìn)行更正。
問詢函提出，相關(guān)差錯更正所涉及的具體事項及差異更正的原因和依據(jù)是什么？這又是否涉及虛增收入、凈利潤、凈資產(chǎn)等財務(wù)造假情形，是否已真實、準(zhǔn)確、完整反映有關(guān)事項的影響，公司是否仍需進(jìn)一步更正2023年度及以前年度的財務(wù)數(shù)據(jù)？
互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)存疑
業(yè)績虧損背后，紫天科技主營業(yè)務(wù)——互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)也受到質(zhì)疑。
2023年年報顯示，紫天科技2023年內(nèi)不再開展樓宇廣告業(yè)務(wù)，全部營業(yè)收入均來自互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)，合計實現(xiàn)營業(yè)收入21.88億元，毛利率為2.79%，同比下降16.86個百分點。
問詢函提出，互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)可持續(xù)較差的原因是什么？合理性是什么？
更為關(guān)鍵的是，互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)所帶來的營收是否真實？在開展互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)中，紫天科技扮演的是主要責(zé)任人還是代理人？
界面新聞了解到，其責(zé)任人和代理人在會計處理上有明顯差異。
- 其一，企業(yè)承諾自行向客戶提供特定商品的，即企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的，表明其身份是主要責(zé)任人；企業(yè)承諾安排他人提供特定商品的，即為他人提供協(xié)助的，企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給、客戶之前不控制該商品，表明其身份是代理人。
- 其二，企業(yè)為主要責(zé)任人的，應(yīng)當(dāng)按照其自行向客戶提供商品而有權(quán)收取的對價總額確認(rèn)收入；企業(yè)為代理人的，按照既定的傭金金額或比例計算的金額確認(rèn)收入，或者按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價款后的凈額確認(rèn)收入。
紫天科技采取的是總額法確認(rèn)收入。總額法是和凈額法相對的。
- 總額法是指在銷售商品或提供服務(wù)時，確認(rèn)收入的金額就是合同中規(guī)定的總金額，無論實際收到的款項是多少。這意味著，一旦完成銷售或提供服務(wù)，就可以確認(rèn)全部收入，無論客戶是否已經(jīng)付款。
- 凈額法是指在銷售商品或提供服務(wù)時，確認(rèn)收入的金額是實際收到的凈額，即扣除各種費用后的金額。因此，只有在實際收到款項之后才能確認(rèn)收入，即使完成了銷售或服務(wù)，如果客戶沒有付款，收入也不能確認(rèn)。
如果紫天科技在互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)是代理人的情況下，采取總額法確定收入，其營收含金量或存疑。深交所問詢函提出，紫天科技扮演的是主要責(zé)任人還是代理人？并要求在此基礎(chǔ)上說明公司采用總額法確認(rèn)收入的合規(guī)性。
云服務(wù)業(yè)務(wù)再遭質(zhì)疑
2022年年報顯示，紫天科技通過一筆高達(dá)8.1億元預(yù)付款，跨界至云服務(wù)業(yè)務(wù)。
紫天科技2023年12月11日披露的《關(guān)于對深圳證券交易所問詢函回復(fù)的公告》顯示，公司云服務(wù)業(yè)務(wù)具體模式為以墊資方式鎖定關(guān)鍵渠道向廠商預(yù)定機(jī)型，并利用公司自身資金優(yōu)勢采購硬件以提供給下游客戶所需要的云服務(wù)；截至2023年9月末，公司云服務(wù)業(yè)務(wù)實現(xiàn)營業(yè)收入3.40億元，毛利率為32.76%，截至2023年11月累計回款0.92億元。
不料，4月30日紫天科技卻抹去了該筆營收。當(dāng)日，公司在《關(guān)于2023年度經(jīng)審計業(yè)績與業(yè)績預(yù)期存在差異暨董事會致歉的公告》中稱，紫天科技在2023年前三季度原來確認(rèn)云服務(wù)收入3.4億元，經(jīng)審計確認(rèn)以凈額法剔除該部分收入及相關(guān)利潤。
問詢函要求，紫天科技需說明2023年云服務(wù)業(yè)務(wù)實際開展情況、截至回函日的最新進(jìn)展，與前期信息披露文件存在重大差異的原因，并補充說明大額預(yù)付款鎖定服務(wù)器的原因及合理性。
同時，紫天科技需說明云服務(wù)業(yè)務(wù)所涉及的預(yù)付款項各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的商業(yè)合理性，報備相關(guān)供應(yīng)商的書面確認(rèn)文件以及云服務(wù)業(yè)務(wù)所涉及的預(yù)付款項資金流轉(zhuǎn)的銀行流水記錄。
存貨、商譽指標(biāo)存疑
存貨大幅增長，又大幅計提商譽減值，引起深交所的注意。
紫天科技2023年末存貨賬面余額由期初的0元增長至9.38億元，且未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
問詢函要求紫天科技詳細(xì)說明存貨品類、具體型號及賬目價值、獲取方式、入庫時間、存放地點，核實相關(guān)存貨是否真實存在、存貨賬面價值計量是否準(zhǔn)確。核實存貨跌價準(zhǔn)備計提是否充分、合理。
2023年紫天科技對此前收購的標(biāo)的億家晶視計提商譽減值準(zhǔn)備5.69億元，對里安傳媒18.69萬元商譽全額計提減值，對 “ CLOCKWORKGOB LINTECHCORP”7616.24 萬元商譽全額計提減值。問詢函質(zhì)疑，公司是否存在跨期調(diào)節(jié)利潤情形。
資金是否被占用
深交所問詢函還提到，紫天科技是否存在資金被非經(jīng)營性占用的多種情形。
其一，紫天科技應(yīng)收賬款集中于前5名欠款方，是否存在利益傾斜。
2023年年報顯示，紫天科技報告期末應(yīng)收賬款賬面余額為18.84億元，按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收賬款比例約為67%。問詢函質(zhì)疑，前述應(yīng)收賬款對應(yīng)的業(yè)務(wù)是否實際發(fā)生，是否存在虛增營業(yè)收入、應(yīng)收賬款的情形。借款方與該公司及公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、持股5%以上股東、實際控制人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或可能造成利益傾斜的其他關(guān)系。
其二，紫天科技其他應(yīng)收款達(dá)上億元，是否存在利益傾斜。
2023年年報顯示，紫天科技報告期末其他應(yīng)收款余額1.20億元，較2022年同期增長約135%，其中非關(guān)聯(lián)方借款1.19億元。問詢函質(zhì)疑，借款方與公司及公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、持股 5%以上股東、實際控制人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或可能造成利益傾斜的其他關(guān)系。
其三，紫天科技預(yù)付款也過度集中，被監(jiān)管層質(zhì)疑公司是否存在資金被非經(jīng)營性占用的嫌疑。
2023年年報顯示，紫天科技報告期末預(yù)付賬款余額0.98億元，其中，按預(yù)付對象歸集的期末余額前五名的預(yù)付款余額合計0.84億元，占比約86%。深交所質(zhì)疑是否存在資金被非經(jīng)營性占用或?qū)ν馓峁┴攧?wù)資助的情形。
其四，紫天科技的其他非流動金融資產(chǎn)是否也涉嫌被非經(jīng)營性占用。
2023年年報顯示，紫天科技其他非流動金融資產(chǎn)余額為3億元。該筆資產(chǎn)為公司于2017年7月參與設(shè)立新余市火線壹號投資中心（以下簡稱“火線壹號”），認(rèn)繳出資額3億元，認(rèn)繳出資占比30%。
然而，公司無法取得火線壹號對累計投資金額合計7.63億元的投資標(biāo)的杭州萌米科技有限公司、廣州合立正通信息科技有限公司的財務(wù)數(shù)據(jù)。
問詢函要求，紫天科技核實火線壹號各投資標(biāo)的實際經(jīng)營情況、投資款資金流向，在此基礎(chǔ)上說明是否存在相關(guān)資金被控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用的情形。
其五，紫天科技與控股股東資金往來存疑。
《關(guān)于福建紫天傳媒科技股份有限公司非經(jīng)營性資金占用及其他關(guān)聯(lián)資金往來情況匯總表》顯示，報告期內(nèi)紫天科技與控股股東、實際控制人及其附屬企業(yè)的資金往來累計發(fā)生金額2.55億元，累計償還金額4.86億元。
深交所表示，請公司說明前述往來款項的形成原因、形成時間、賬齡、償付安排，以及是否及時履行相應(yīng)審議程序和信息披露義務(wù)，在此基礎(chǔ)上說明是否構(gòu)成非經(jīng)營性資金占用。
審計機(jī)構(gòu)遭質(zhì)疑
紫天科技在年報延披前就更換了審計機(jī)構(gòu)。
2月22日，紫天科技披露公告稱，擬將2023年度審計機(jī)構(gòu)由亞太（集團(tuán)）會計師事務(wù)所（簡稱“亞太所”）變更為北京亞泰國際會計師事務(wù)所（簡稱“亞泰國際”）。
亞泰國際為紫天科技2023年年報出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，這也引起深交所的質(zhì)疑。
比如，公司存在樓宇廣告停滯、互聯(lián)網(wǎng)廣告經(jīng)營模式及客戶頻繁變動、大額計提應(yīng)收賬款壞賬損失等情況。交易所問詢函要求該審計機(jī)構(gòu)詳細(xì)說明針對上市公司互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)實施的審計程序、所采取的審計方法和范圍及具體的核查手段，并就核查范圍的充分性、有效性及相關(guān)收入真實性和準(zhǔn)確性發(fā)表明確意見，并報備所取得的相關(guān)審計證據(jù)。
再如，面對2023年高企的存貨，問詢函要求，亞泰國際需詳細(xì)說明就公司向供應(yīng)商采購真實性實施的核查手段及核查范圍，包括采購訂單、物流單、入庫單、對賬憑證內(nèi)容是否一致，與付款憑證是否存在對應(yīng)關(guān)系，就核查范圍的充分性、有效性及公司相關(guān)采購的真實性、相關(guān)成本與存貨核算的準(zhǔn)確性、完整性發(fā)表明確意見，并報備所取得的相關(guān)審計證據(jù)。
在年報問詢函最后，深交所稱，結(jié)合對本問詢函前述問題的回復(fù)，亞泰國際需要說明是否就公司2023年年度審計項目保持合理職業(yè)懷疑，是否設(shè)計了有針對性的審計程序，是否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否不存在審計范圍受限情形，是否保持獨立并發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/span>