記者｜趙陽(yáng)戈
因金通靈（300091.SZ）財(cái)務(wù)造假案，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（下稱(chēng)大華所）不僅被罰沒(méi)超4000萬(wàn)元，還遭遇“暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月”的處罰。
界面新聞注意到，就在處罰前后，大華所的眾多上市公司客戶、IPO客戶等不約而同作出反應(yīng)——換所。在諸多換所的客戶中，有部分直接遷移到了深圳大華國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（簡(jiǎn)稱(chēng)深圳大華國(guó)際）和北京大華國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（簡(jiǎn)稱(chēng)北京大華國(guó)際），理由則是大華所的專(zhuān)業(yè)資源正被這兩家事務(wù)所整合吸收，甚至有些項(xiàng)目變更后的簽字人還有同一人。
上述“換馬甲”行為引發(fā)市場(chǎng)熱議。一位會(huì)計(jì)行業(yè)人士告訴界面新聞，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，最重要的資源是人，事務(wù)所被處罰，團(tuán)隊(duì)帶著項(xiàng)目去其他事務(wù)所掛靠從程序上可以理解。但這是否會(huì)影響到監(jiān)管的嚴(yán)肅性，還有待商榷。
《國(guó)有企業(yè)、上市公司選品會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》第十六條規(guī)定“國(guó)有企業(yè)、上市公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情形保持高度謹(jǐn)慎和關(guān)注”，其中第三個(gè)情形正是“擬聘任原審計(jì)團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)入其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的”。上海申浩成都律師事務(wù)所陳世君律師對(duì)界面新聞表示，這顯然是監(jiān)管層注意到了相關(guān)情形，提醒上市公司應(yīng)當(dāng)保持高度謹(jǐn)慎和關(guān)注。
宋一欣律師則告訴界面新聞，投資者對(duì)于有不良記錄的中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)責(zé)任人出具的中介機(jī)構(gòu)報(bào)告要謹(jǐn)慎對(duì)待，謹(jǐn)慎投資。
那些被影響的公司
對(duì)大華所來(lái)說(shuō)，暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月影響較大。
以IPO項(xiàng)目為例，大華所在手項(xiàng)目眾多，粗略統(tǒng)計(jì)排隊(duì)IPO公司39家。
目前，闖關(guān)創(chuàng)業(yè)板的江西艾芬達(dá)暖通科技股份有限公司（下稱(chēng)艾芬達(dá)）呈“中止”狀態(tài)，理由是“因發(fā)行人需更換申報(bào)會(huì)計(jì)師”。 另一擬上創(chuàng)業(yè)板的北京昊創(chuàng)瑞通電氣設(shè)備股份有限公司，狀態(tài)也變成了“中止”，理由是“發(fā)行人及保薦人主動(dòng)申請(qǐng)中止發(fā)行上市審核程序”。
廣東大普通信技術(shù)股份有限公司（下稱(chēng)大普技術(shù)）也終止了IPO，原因是公司和保薦人撤回發(fā)行上市申請(qǐng)；成都四方偉業(yè)軟件股份有限公司（下稱(chēng)四方偉業(yè)）終止IPO，原因也是撤回。大普技術(shù)和四方偉業(yè)的保薦方分別是海通證券和平安證券，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是大華所。
大華所的IPO項(xiàng)目，滬市的還有北京華卓精科科技股份有限公司、廣東德聚技術(shù)股份有限公司、北京城建設(shè)計(jì)發(fā)展集團(tuán)股份有限公司、飛潮（上海）新材料股份有限公司、北京晶亦精微科技股份有限公司、北京金萬(wàn)眾機(jī)械科技股份有限公司、浙江亞通新材料股份有限公司、深圳尚陽(yáng)通科技股份有限公司、江西九嶺鋰業(yè)股份有限公司、江陰華新精密科技股份有限公司等，目前均處于“中止”狀態(tài)，原因是“財(cái)務(wù)資料已過(guò)有效期，需要補(bǔ)充提交”。深市的還有通力科技股份有限公司、吉林省春城熱力股份有限公司、河北圣泰材料股份有限公司、深圳天溯計(jì)量檢測(cè)股份有限公司、江蘇東方四通科技股份有限公司等18家公司，因?yàn)樯暾?qǐng)文件中記錄的財(cái)務(wù)資料過(guò)了有效期，需補(bǔ)充提交而“中止”。
另外，北交所網(wǎng)站顯示，大華所有7個(gè)服務(wù)的項(xiàng)目處于“中止”狀態(tài)。
上市公司方面，亦有多家作出反應(yīng)，有些甚至在大華所正式被罰之前。
5月9日，成大生物（688739.SH）公告取消聘任大華所為2024年財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案。5月13日，博思軟件（300525.SZ）公告取消續(xù)聘大華所為公司2024年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。5月14日，ST洲際（600759.SH）公告取消續(xù)聘大華所作為公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)議案。吉翔股份（603399.SH）、酒鋼宏興（600307.SH）也發(fā)出類(lèi)似公告。
寶新能源（000690.SZ）將2024年半年度審計(jì)原聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大華所，變更為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。運(yùn)機(jī)集團(tuán)（001288.SZ）、哈投股份（600864.SH）等，也擬將會(huì)計(jì)師事務(wù)所從大華所變更為容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)。華東數(shù)控（002248.SZ）董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)建議公司在聘任2024年度審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)謹(jǐn)慎選擇，不再續(xù)聘大華所。
此外，遠(yuǎn)東傳動(dòng)（002406.SZ）取消了2023年度股東大會(huì)中與聘任大華所有關(guān)的部分提案。和遠(yuǎn)東傳動(dòng)類(lèi)似的，還有坤彩科技（603826.SH）、力量鉆石（301071.SZ）、臺(tái)基股份（300046.SZ）、嘉和美康（688246.SH）、海欣食品（002702.SZ）、中原內(nèi)配（002448.SZ）、漢鐘精機(jī)（002158.SZ）、友好集團(tuán)（600778.SH）、山西汾酒（600809.SH）等。
正在進(jìn)行并購(gòu)重組事項(xiàng)的中航電測(cè)（300114.SZ）和海汽集團(tuán)（603069.SH）則分別將相關(guān)機(jī)構(gòu)由大華所更換為大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)和中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)。
未雨綢繆，有人員和項(xiàng)目 “分批遷移”？
在大華所出現(xiàn)狀況，上市公司紛紛換所之際，也有值得注意的地方。
公開(kāi)信息顯示，新國(guó)都（300130.SZ）、朗科智能（300543.SZ）、蜂助手（301382.SZ）、同興達(dá)（002845.SZ）、金迪克（688670.SH）、梅花生物（600873.SH）等公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)都從大華所變更為了深圳大華國(guó)際。蜂助手還提及，深圳大華國(guó)際分階段整合吸收大華所的專(zhuān)業(yè)資源。
花園生物（300401.SZ）更是早在4月16日就公告，鑒于前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)團(tuán)隊(duì)已整體從大華所分立并被擬變更的會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸收合并，經(jīng)綜合考慮，公司擬聘請(qǐng)北京大華國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(下稱(chēng)北京大華國(guó)際)為公司2024年度財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。
*ST正邦（002157.SZ）、聯(lián)創(chuàng)電子（002036.SZ）4月30日公告自己的審計(jì)機(jī)構(gòu)從大華所變更為北京大華國(guó)際，理由和花園生物一致。仁和藥業(yè)（000650.SZ）、燕東微（688172.SH）、江化微（603078.SH）、立霸股份（603519.SH）、三角防務(wù)（300775.SZ）、宏發(fā)股份（600885.SH）等，也都將大華所換成了北京大華國(guó)際。
綜合各家上市公司的公告內(nèi)容可知，深圳大華國(guó)際和北京大華國(guó)際，在分階段整合吸收著大華所的專(zhuān)業(yè)資源，涉及審計(jì)團(tuán)隊(duì)和項(xiàng)目。
界面新聞從深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站上看到，確實(shí)有大華所的人員批量遷往深圳大華國(guó)際和北京大華國(guó)際。深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)5月20日披露，有周珊珊、駱茜、邱娟、賴(lài)敦宏、孫艷蕊、李智丹等辦理了轉(zhuǎn)所事宜；北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1月5日披露，2023年12月有王澤斌、劉曉軍、張秋虹、鄒志文、勞雪紅等共計(jì)25人從大華所轉(zhuǎn)去了北京大華國(guó)際。
換所不換人？
根據(jù)界面新聞梳理，在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中，疑似出現(xiàn)“換所不換人”情形。
根據(jù)公告，新國(guó)都此前打算續(xù)聘大華所擔(dān)任公司2024年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，涉及擬簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為王建華、朱理理，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人為何晶晶。其中，朱理理，2015年12月成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015年11月開(kāi)始從事上市公司審計(jì)，2018年11月開(kāi)始在大華所執(zhí)業(yè)，2023年9月開(kāi)始為公司提供審計(jì)服務(wù)。5月16日新國(guó)都發(fā)布“擬變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的公告，將聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所從大華所變更為深圳大華國(guó)際，擬簽字項(xiàng)目合伙人蔣文偉，擬簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師朱理理，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人曾麗瓊。其中出現(xiàn)了前后相同的名字：朱理理。據(jù)新國(guó)都公告介紹，朱理理，2015年12月成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015年11月開(kāi)始從事上市公司審計(jì)，2024年5月開(kāi)始在深圳大華國(guó)際執(zhí)業(yè)，近三年簽署上市公司審計(jì)報(bào)告情況2家。
燕東微曾在2023年4月26日公告要續(xù)聘大華所，當(dāng)時(shí)項(xiàng)目合伙人為叢存，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師邱凌凌，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人郭任剛。根據(jù)當(dāng)時(shí)介紹，邱凌凌，2022年1月成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017年12月開(kāi)始從事上市公司審計(jì)，2022年1月開(kāi)始在大華所執(zhí)業(yè)，2022年1月開(kāi)始為燕東微提供審計(jì)服務(wù)；近三年為2家上市公司簽署審計(jì)報(bào)告。
一年后的2024年4月27日，燕東微公告擬變更大華所為北京大華國(guó)際，項(xiàng)目合伙人賀愛(ài)雅，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師邱凌凌，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人姚植基。最新公告中介紹，邱凌凌，2022年1月成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017年12月開(kāi)始從事上市公司審計(jì)，2023年12月開(kāi)始在北京大華國(guó)際執(zhí)業(yè)，近三年簽署上市公司審計(jì)報(bào)告2家。簡(jiǎn)歷部分信息與此前一致。
此外，三角防務(wù)2023年4月21日公告大華所為2023年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目合伙人為張麗芳，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師張霞，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人金達(dá)。根據(jù)介紹，張霞，2018年7月成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015年12月開(kāi)始從事上市公司審計(jì)，2019年11月開(kāi)始在大華所執(zhí)業(yè)，2019年12月開(kāi)始為三角防務(wù)提供審計(jì)服務(wù)；近三年簽署上市公司審計(jì)報(bào)告2家。三角防務(wù)2024年1月31日公告，鑒于原簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師張霞離職，變更簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，委派張麗芳、張文慧為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，金達(dá)為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。2024年4月20日，三角防務(wù)發(fā)布“變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的公告，將大華所更換為北京大華國(guó)際，擬簽字項(xiàng)目合伙人廖家河，擬簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師張霞，擬安排的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員李俊。據(jù)介紹，張霞，2018年7月成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015年12月開(kāi)始從事上市公司審計(jì)，2023年11月開(kāi)始在北京大華國(guó)際執(zhí)業(yè)，2018年擬開(kāi)始為三角防務(wù)提供審計(jì)服務(wù)。近三年簽署上市公司審計(jì)報(bào)告2家。前后信息雷同。
三所有何淵源？
那么，深圳大華國(guó)際和北京大華國(guó)際，兩家名字上與大華所如此相似的事務(wù)所，和大華所有關(guān)系嗎？
根據(jù)公開(kāi)信息，深圳大華國(guó)際成立于2005年1月12日，執(zhí)行事務(wù)合伙人張建棟，截止2024年4月30日，深圳大華國(guó)際員工280人（2023年12月31日時(shí)為190人），合伙人23人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師67人，已承做16家上市公司、13家新三板公司的2023年度年報(bào)審計(jì)工作，并已被續(xù)聘為2024年度年報(bào)審計(jì)事務(wù)所，同時(shí)新承接10家上市公司、2家新三板公司的2024年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)。2023年經(jīng)審計(jì)的收入總額為2243.93萬(wàn)元，審計(jì)業(yè)務(wù)收入為259.32萬(wàn)元，管理咨詢業(yè)務(wù)收入1982.68萬(wàn)元，證券業(yè)務(wù)收入4.72萬(wàn)元。
深圳大華國(guó)際的曾用名有“深圳天鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所”、“深圳大華致誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）”等，變更成深圳國(guó)際大華的時(shí)間是2023年9月4日。深圳大華國(guó)際注冊(cè)地址為深圳市福田區(qū)蓮花街道福新社區(qū)鵬程一路9號(hào)廣電金融中心14F，大華所深圳分所注冊(cè)地址為深圳市福田區(qū)蓮花街道福新社區(qū)鵬程一路9號(hào)廣電金融中心11A11-14F。
北京大華國(guó)際成立于2008年12月8日，執(zhí)行事務(wù)合伙人是楊雄，注冊(cè)地址北京市西城區(qū)阜成門(mén)外大街31號(hào)5層519A。截止2024年2月，北京大華國(guó)際合伙人37人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師150人，簽署過(guò)證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)52人。2023年度經(jīng)審計(jì)的收入總額為54909.97萬(wàn)元，審計(jì)業(yè)務(wù)收入為42181.74萬(wàn)元，證券業(yè)務(wù)收入為33046.25萬(wàn)元。2023年度，上市公司審計(jì)客戶家數(shù)59家。本公司同行業(yè)上市公司審計(jì)客戶（制造業(yè)）家數(shù)為36家。期間有12名從業(yè)人員近三年因執(zhí)業(yè)行為受到自律監(jiān)管措施10次，行政處罰1次(非在該所執(zhí)業(yè)期間)。
從北京大華國(guó)際的天眼查信息可見(jiàn)，該事務(wù)所曾用名有“北京恒慶國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司”、“北京東審鼎正國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司”、“北京榮審會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）”等，改成北京國(guó)際大華是在2023年9月27日。其中楊雄是在2023年11月28日新增的自然人股東，同時(shí)北京國(guó)際大華將法定代表人從王麗君改成了楊雄。這之后2024年5月14日和5月30日，北京國(guó)際大華分別成立了福建分所和廣東分所，都由楊雄擔(dān)任法定代表人。
根據(jù)天眼查，在大華所的變更記錄中，也有一位名為“楊雄”的投資人，介入時(shí)間為2019年11月20日，當(dāng)時(shí)法定代表人從梁春變更為了楊雄。楊雄的退出時(shí)間是2023年11月24日，同時(shí)間退出的還有其他28位股東。
根據(jù)天眼查，北京大華國(guó)際與大華所也有一定的路徑關(guān)系。
這一退一加入，前后時(shí)間就差了3天。
值得注意的是，北京大華國(guó)際微信公眾號(hào)日前發(fā)表聲明稱(chēng)，一直作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體依法運(yùn)營(yíng)，與任何歷史或現(xiàn)存的其他任何機(jī)構(gòu)既無(wú)法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，也無(wú)事實(shí)上的任何實(shí)際控制關(guān)系。
一位會(huì)計(jì)行業(yè)人士告訴界面新聞，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，最重要的資源是人，所以當(dāng)事務(wù)所被處罰，別點(diǎn)名的人員自然會(huì)受到限制，但其他人就可以帶著自己的項(xiàng)目轉(zhuǎn)到其他事務(wù)所去掛靠，重新談好利益分配就可以了。所以相比之下事務(wù)所里的其他人受到的影響還沒(méi)那么大，影響最大的應(yīng)該是合伙人。
“大所后面一般都會(huì)帶一些小所。如果受到處罰，團(tuán)隊(duì)帶著項(xiàng)目轉(zhuǎn)到小所去，從程序上講是合規(guī)的”，該人士稱(chēng)，此前的瑞華事務(wù)所也是類(lèi)似，當(dāng)時(shí)出問(wèn)題后，其上海團(tuán)隊(duì)就整體打包裝到了其他事務(wù)所去，“在正式處罰前，事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該都有所了解，會(huì)提前做準(zhǔn)備。”
該人士告訴界面新聞?dòng)浾?，暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月的處罰，算是比較重的。這意味著將流失大量的客戶，因?yàn)榧幢憬饨矔?huì)錯(cuò)過(guò)2024年的年度審計(jì)。而且由于有了黑歷史，可能明年這些轉(zhuǎn)走的人員，也未必會(huì)再回流，“也就剩下一個(gè)殼”。
該人士還提到，在團(tuán)隊(duì)和項(xiàng)目遷移下，監(jiān)管的處罰是否能有效落實(shí)，對(duì)監(jiān)管的嚴(yán)肅性是否會(huì)受到影響，有待商榷。
就相關(guān)情況，上海申浩成都律師事務(wù)所陳世君律師表示，在2023年5月財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)印發(fā)的《國(guó)有企業(yè)、上市公司選品會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》的規(guī)定中，并沒(méi)體現(xiàn)禁止性規(guī)定。不過(guò)，該管理辦法第十六條規(guī)定“國(guó)有企業(yè)、上市公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情形保持高度謹(jǐn)慎和關(guān)注”，其中第三個(gè)情形正是“擬聘任原審計(jì)團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)入其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的”。陳世君律師表示，第十六條顯然是監(jiān)管層注意到了相關(guān)情形，提醒上市公司應(yīng)當(dāng)保持高度謹(jǐn)慎和關(guān)注。
宋一欣律師則告訴界面新聞，整合被處罰前后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的團(tuán)隊(duì)和業(yè)務(wù)，是屬于法律允許的范圍，作為中介機(jī)構(gòu)的立身一定要依法辦事，起到中介機(jī)構(gòu)看門(mén)人的作用。至于投資者，對(duì)于有不良記錄的中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)責(zé)任人出具的中介機(jī)構(gòu)報(bào)告要謹(jǐn)慎對(duì)待，謹(jǐn)慎投資。
根據(jù)“國(guó)九條”的要求，在加強(qiáng)監(jiān)管方面，需要壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)“看門(mén)人”責(zé)任，推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)從注重“可批性”到注重“可投性”的理念轉(zhuǎn)變。對(duì)此，某資深券商人士對(duì)界面新聞表示，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以誠(chéng)信為本，以客戶為重，保護(hù)好投資人的利益，保持專(zhuān)業(yè)精神，如此才能獲得投資人的信任，這是優(yōu)先的。