文｜時(shí)代周報(bào) 宋然

編輯｜彭巖鋒

屢屢突擊被上市公司聘為審計(jì)機(jī)構(gòu)的中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“中興財(cái)光華”）最近被約談。2022年10月至今，中興財(cái)光華被至少被18家上市公司突擊改聘為審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中包括3家風(fēng)險(xiǎn)警示公司。

4月，中國(guó)注冊(cè)師會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（下稱(chēng)“中注協(xié)”）書(shū)面約談中興財(cái)光華，提示臨近年報(bào)披露日承接上市公司年報(bào)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中注協(xié)表示，個(gè)別上市公司臨近年報(bào)披露日期變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，引發(fā)市場(chǎng)關(guān)注，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。

A股上市公司臨時(shí)改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的案例并不少見(jiàn)，部分上市公司面臨保殼壓力。

*ST大通（000038.SZ）計(jì)劃于今年4月29日披露2022年財(cái)報(bào)，聘任審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作卻久拖不決。該公司2021年財(cái)報(bào)已被希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。若2022年財(cái)報(bào)再次被出具保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或未能在法定期限內(nèi)披露2022年財(cái)報(bào)，*ST大通將難逃退市。

*ST大通3月13日披露，將聘任中興財(cái)光華為2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。這一舉動(dòng)遭到深交所關(guān)注。最終，*ST大通也未能在法定期限內(nèi)披露2022年財(cái)報(bào)，據(jù)深交所 《上市規(guī)則》，公司股票已于5月4日停牌。

會(huì)計(jì)事務(wù)所承接保殼類(lèi)上市公司的審計(jì)，不是新鮮事。據(jù)東方財(cái)富Choice數(shù)據(jù)，包括中興財(cái)光華、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“大華”）、亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“亞太”）、中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“中興華”）等10余家審計(jì)機(jī)構(gòu)接手了為數(shù)不少的ST或*ST公司的審計(jì)工作。

多名接受時(shí)代周報(bào)記者采訪(fǎng)的業(yè)內(nèi)人士披露，在業(yè)內(nèi)，突擊聘任審計(jì)機(jī)構(gòu)已是一門(mén)成熟的產(chǎn)業(yè)鏈。部分保殼類(lèi)上市公司將審計(jì)機(jī)構(gòu)視作“救火隊(duì)”，希冀能通過(guò)改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，奮力一搏，維持上市地位。

“對(duì)于面臨保殼壓力的上市公司，有些審計(jì)機(jī)構(gòu)不愿意接，但有些審計(jì)機(jī)構(gòu)則不太介意。所以，這些審計(jì)機(jī)構(gòu)的開(kāi)價(jià)往往更高，但這并不意味著審計(jì)機(jī)構(gòu)要確保完成保殼?！币幻煜徲?jì)業(yè)內(nèi)的人士向時(shí)代周報(bào)記者透露，曾有一家上市公司處在退市邊緣，一家審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)出2000萬(wàn)元天價(jià)。不過(guò)，最終審計(jì)機(jī)構(gòu)依然給出了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

A股“救火隊(duì)”

據(jù)時(shí)代周報(bào)記者不完全統(tǒng)計(jì)，中興財(cái)光華、大華是攬客“大戶(hù)”，分別接手23家、18家ST及*ST公司的2022年財(cái)報(bào)審計(jì)。中興華、亞太、中審眾環(huán)（特殊普通合伙）分別承接了15家、14家、13家。

上述5家審計(jì)機(jī)構(gòu)合計(jì)接手83家相關(guān)公司的審計(jì)。此外，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（下稱(chēng)“大信”）、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（下稱(chēng)“立信”）、容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（下稱(chēng)“天健”）等在內(nèi)的10余家審計(jì)機(jī)構(gòu)接手超過(guò)5家相關(guān)公司的審計(jì)。

這些審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模并不小。其中，天健、大信、立信、大華等位列國(guó)內(nèi)“八大所”；中興財(cái)光華和中興華也是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的代表。

中興華的前身是中法會(huì)計(jì)師事務(wù)所，1993年成立，目前設(shè)有27個(gè)分支機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員近千人，現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師785人（其中北京總所189人）。其中，具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師52人。

據(jù)中興財(cái)光華官網(wǎng)，該所1983年成立，總部在北京，有35家分支機(jī)構(gòu)；現(xiàn)有從業(yè)人員2688名，注冊(cè)會(huì)計(jì)師796名、AAIA、ACCA國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師82名、國(guó)際注冊(cè)管理咨詢(xún)師31名、高級(jí)信用管理師6名；主要客戶(hù)包含財(cái)達(dá)證券、東安動(dòng)力、河北鋼鐵集團(tuán)、東旭集團(tuán)等。

保殼類(lèi)上市公司也不乏當(dāng)年行業(yè)翹楚。時(shí)變境遷，它們因各種原因陷入艱難境地，保殼壓力巨大。

*ST輔仁（600781.SH）市值曾經(jīng)超百億，是昔日醫(yī)藥“白馬股”。該公司2021年財(cái)告被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。據(jù)2022年財(cái)報(bào)，它經(jīng)審計(jì)的期末凈資產(chǎn)為負(fù)值，且2022年財(cái)報(bào)被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。*ST輔仁的退市已不可避免。

面對(duì)保殼類(lèi)上市公司的審計(jì)工作，會(huì)計(jì)事務(wù)所也面臨監(jiān)管壓力。

一家北京的會(huì)計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)時(shí)代周報(bào)記者表示，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相當(dāng)復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況會(huì)有各自的理解和職業(yè)判斷，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定結(jié)果存在差異。”

近三年，中興財(cái)光華因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰3次、監(jiān)督管理措施23次、紀(jì)律處分1次。50名從業(yè)人員近三年因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰3次、監(jiān)督管理措施22次以及紀(jì)律處分1次。今年3月，證監(jiān)會(huì)出具對(duì)大華的行政處罰決定書(shū)：大華所出具的獐子島集團(tuán)2016年年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載、大華所在對(duì)獐子島集團(tuán)2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)。

2017年8月，證監(jiān)會(huì)出具對(duì)中興華的行政處罰決定書(shū)：中興華在博元投資2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中未勤勉盡責(zé)、實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷等。

“問(wèn)題公司總要有人審”

一般而言，保殼類(lèi)上市公司的審計(jì)費(fèi)用相對(duì)較高?！耙患抑行」镜膶徲?jì)費(fèi)用通常不超過(guò)100萬(wàn)元，但是存在較大審計(jì)難度的公司能達(dá)到200萬(wàn)元以上，甚至更高?！币患疑鲜泄镜脑貙?duì)時(shí)代周報(bào)記者說(shuō)。

一名資深業(yè)內(nèi)人士對(duì)時(shí)代周報(bào)記者表示，“在‘財(cái)務(wù)類(lèi)強(qiáng)制退市’要求下，市場(chǎng)對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求更高，連續(xù)兩年出具‘非標(biāo)意見(jiàn)’就可能面臨退市。”在這一背景下，面臨保殼壓力的上市公司選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)也極為謹(jǐn)慎，它們往往希望能抓住最后的稻草，順利完成保殼。

“上市公司的審計(jì)收費(fèi)有高有低，一般根據(jù)上市公司的經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度、審計(jì)范圍、風(fēng)險(xiǎn)程度、團(tuán)隊(duì)投入等來(lái)決定收費(fèi)?！币患視?huì)計(jì)事務(wù)所的負(fù)責(zé)人指出，“保殼上市公司的問(wèn)題本來(lái)比較多，存在一些對(duì)具體問(wèn)題的專(zhuān)業(yè)認(rèn)定、審計(jì)程序的執(zhí)行，會(huì)更復(fù)雜些?！?/p>

中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)*ST龐大（601258.SH）2022年的審計(jì)費(fèi)用達(dá)800萬(wàn)元（含內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用230萬(wàn)元）；深圳正一會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)*ST必康（002411.SZ）的審計(jì)費(fèi)用達(dá)430萬(wàn)元；信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)*ST中天（000540.SZ）的審計(jì)費(fèi)用達(dá)485萬(wàn)元。

“從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不同?！鄙鲜鰰?huì)計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)時(shí)代周報(bào)記者表示，“在特殊普通合伙制下，每個(gè)合伙人都有權(quán)利決定接哪些審計(jì)工作，膽子大的就做得多?！?/p>

前述上市公司原董秘也表示，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)控并不特別嚴(yán)格，但這不能等同于協(xié)助上市公司造假，“市場(chǎng)總有問(wèn)題公司，問(wèn)題公司也總要有人審計(jì)。”

多名業(yè)內(nèi)人士向時(shí)代周報(bào)記者披露，面臨保殼壓力的上市公司臨時(shí)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，尤其需要注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年，中注協(xié)也多次公開(kāi)提示保殼類(lèi)公司的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，面臨保殼壓力的上市公司普遍存在主營(yíng)業(yè)務(wù)不佳、盈利能力差、債務(wù)負(fù)擔(dān)重等問(wèn)題，部分公司還存在業(yè)績(jī)承諾和利潤(rùn)補(bǔ)償壓力，管理層存在較強(qiáng)的舞弊動(dòng)機(jī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。

中注協(xié)今年3月還在官網(wǎng)發(fā)文，提示會(huì)計(jì)事務(wù)所要關(guān)注與退市條件相關(guān)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注存在退市風(fēng)險(xiǎn)的公司可能出現(xiàn)的保殼動(dòng)作，重點(diǎn)關(guān)注容易被操縱的會(huì)計(jì)科目或事項(xiàng)。